In tema di esenzione IMU per i coniugi con residenze diverse in abitazioni contigue

Massima

Il diritto all’esenzione dell’IMU spetta a ciascun coniuge che risieda anagraficamente e dimori abitualmente nel proprio immobile, anche se gli appartamenti in proprietà ai coniugi si trovano nello stesso stabile.

Cass., 26 aprile 2025, n. 10973

Cass., 17 luglio 2024, n. 19684

Il caso

Il caso è quello di un contribuente al quale il Comune chiedeva il pagamento dell’IMU rispetto a un’unità immobiliare contigua ad altra di proprietà della moglie e con questa costituente un unicum. Si trattava, nella specie, di appartamenti, uniti in via di mero fatto e adibiti a residenza familiare, oggetto di interventi edilizi volti a consentirne l’utilizzo congiunto mediante la realizzazione di una scala interna di collegamento e la rimodulazione degli spazi funzionali.

In primo grado il ricorrente, che eccepiva il diritto all’esenzione dal pagamento dell’imposta, vide accolta la propria doglianza fondata sul fatto che, le due unità, costituendo un unicum, fossero adibite ad abitazione principale.

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio con sentenza del 19.12.2023, n. 7315, però, riformò la decisione sull’assunto che i due immobili erano catastalmente separati e che non si era mai provveduto alla loro unificazione, aggiungendo, peraltro, che la moglie non aveva stabilito la propria residenza all’interno dell’appartamento di proprietà del marito.

Chiamata a sindacare la legittimità del ragionamento svolto dal Giudice di appello, la Cassazione ha ribaltato la decisione raggiunta in secondo grado, affermando che il contribuente che dimori abitualmente e risieda anagraficamente nel proprio immobile ha diritto all’esenzione IMU per tale abitazione principale anche se il coniuge risiede e dimora in un diverso immobile, e ciò indipendentemente dal fatto che questo sia ubicato nello stesso o in diverso Comune, non potendo la condizione abitativa del coniuge precludere il beneficio fiscale spettante al possessore che soddisfi personalmente i requisiti di legge.

La questione

La decisione in commento chiarisce che se i coniugi risiedono in due distinti immobili, ciascuno di essi può avere diritto all’esenzione IMU sulla propria abitazione principale, dal momento che ciò che conta non è la situazione abitativa dell’altro coniuge ma solo la residenza e la dimora abituale del proprietario dell’unità abitativa.

Tale soluzione, invero, non è univoca in giurisprudenza e anche all’interno della stessa Suprema Corte si registrano orientamenti contrastanti. Secondo una prima impostazione, infatti, “in tema di IMU, l’esenzione prevista per l’abitazione principale richiede la sussistenza del duplice requisito della residenza anagrafica e della dimora abituale non solo del possessore dell’immobile, ma anche del suo nucleo familiare. Pertanto, nel caso in cui i coniugi abbiano stabilito la loro residenza e dimora abituale in immobili diversi situati in Comuni diversi, spetterà l’esenzione solo per un immobile scelto dai componenti del nucleo familiare” (Cass., 17 luglio 2024, n. 19684).

A condividere il principio enunciato dall’ordinanza in commento, invece, è altra decisione della Cassazione secondo cui “i coniugi o uniti civilmente che, per necessità personali, abbiano stabilito residenze e dimore abituali in immobili distinti, hanno diritto ad ottenere l’agevolazione IMU su ciascuna abitazione principale, purché il possessore abbia residenza anagrafica e dimora abituale nell’immobile per cui si invoca l’esenzione” (Cass., 26 aprile 2025, n. 10973).

Le soluzioni giuridiche

L’ordinanza in commento si collega alla decisione adottata qualche anno prima dalla Corte Costituzionale che, con sentenza Corte cost. n. 209/2022, ha dichiarato incostituzionale la normativa nella parte in cui non consente a entrambi i coniugi la fruizione dell’esenzione IMU prima casa sui rispettivi immobili ove gli stessi risiedano e vivano stabilmente e singolarmente, avendovi fissato la propria abitazione principale disgiunta rispetto all’altro coniuge. Ha spiegato, infatti, la Consulta che in un contesto come quello attuale, caratterizzato dall'aumento della mobilità nel mercato del lavoro, dallo sviluppo dei sistemi di trasporto e tecnologici, dall’evoluzione dei costumi, è sempre meno rara l’ipotesi che persone unite in matrimonio o unione civile concordino di vivere in luoghi diversi, ricongiungendosi periodicamente, ad esempio nel fine settimana, rimanendo nell'ambito di una comunione materiale e spirituale. Pertanto, ai fini del riconoscimento dell’esenzione dell’IMU sulla prima casa, non ritenere sufficiente, per ciascun coniuge o persona legata da unione civile, la residenza anagrafica e la dimora abituale in un determinato immobile, determina un’evidente discriminazione rispetto ai conviventi di fatto, i quali, in presenza delle medesime condizioni, si vedono invece accordato, per ciascun rispettivo immobile, il suddetto beneficio.

La Corte Costituzionale con sentenza 18 luglio 2025, n. 112 si è ulteriormente pronunciata in argomento e, in particolare, sulla questione di legittimità dell’art. 8, comma 2, d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, nella parte in cui subordinava il riconoscimento dell’agevolazione al verificarsi di due distinte circostanze: in primis che il contribuente avesse nell’immobile la residenza e la dimora abituale e, in secondo luogo, che l’unità immobiliare fosse anche la dimora abituale dei suoi familiari. Anche in tale occasione la Consulta ha dichiarato l’illegittimità costituzionale di tale previsione, ribadendo che il diritto all’esenzione per abitazione principale deve basarsi esclusivamente sulla residenza anagrafica e sulla dimora abituale del soggetto passivo IMU, senza estensioni automatiche al nucleo familiare.

La Corte Costituzionale, quindi, ha riscritto la definizione di abitazione principale, definendola il luogo dove il soggetto passivo ha la residenza anagrafica e la dimora abituale, a nulla rilevando il luogo di residenza e dimora degli altri membri della famiglia. È stata, così, ritenuta legittima l’esenzione dall’IMU per l’abitazione adibita a dimora principale anche nelle ipotesi di scissione del nucleo familiare, sia all’interno dello stesso territorio comunale, sia in Comuni diversi. Ne consegue che deve ritenersi legittima la doppia esenzione a vantaggio di entrambi i coniugi che abbiano deciso di fissare separate residenze, ad esempio, per motivi di lavoro.

Tuttavia, la Corte ha, altresì, chiarito che l’esenzione per entrambi i coniugi proprietari di due diverse unità abitative è ammissibile a condizione che ciascun coniuge abbia la residenza e la dimora abituale in un determinato immobile; circostanza quest’ultima da provarsi attraverso i rilevamenti dei consumi delle utenze, accertabili con la produzione delle bollette di acqua, luce e gas o anche per il tramite della scelta del medico curante.

Osservazioni

Partendo dall’assunto secondo cui, nell’attuale contesto sociale ed economico, non è infrequente che i coniugi, per ragioni lavorative o personali, vivano stabilmente in luoghi diversi pur mantenendo integra la comunione familiare, l’ordinanza in esame ribadisce che alle coppie sposate o unite civilmente deve essere garantita, allo stesso modo delle coppie di fatto, la doppia esenzione dall’IMU a patto che i coniugi o gli uniti civilmente abbiano effettivamente dimore e residenze nelle rispettive abitazioni di proprietà. 

Il Comune dovrà, quindi, verificare la sussistenza di entrambi i requisiti e chiedere l’imposta sulla seconda casa esclusivamente nell’ipotesi in cui la residenza risulti solo formale o sia provato che uno dei due coniugi o uniti civilmente o convivente di fatto, in realtà, non abbia la sua effettiva dimora nell’immobile di sua proprietà per il quale invoca l’esenzione.

A seguito della decisione che qui si commenta, poi, viene a chiarirsi anche il dubbio circa l’uso, come dimora effettiva, di immobili costituenti un unicum a seguito di lavori di ristrutturazione non seguiti da un aggiornamento catastale rispetto alla nuova situazione. Anche in tale situazione ogni componente della coppia, che sia legalmente riconosciuta o di fatto, potrà avvalersi dei benefici dell’esenzione rispetto all’unità immobiliare di sua proprietà pur trattandosi di due appartamenti contigui ma non catastalmente uniti.

Riferimenti

G. Scuffi, Confermata l’esenzione IMU anche in caso di doppia residenza in abitazioni separate per ciascun coniuge, in IUS Tributario, 18 novembre 2025;

A. Russo, Esenzione IMU: al Comune la prova sulla dimora abituale dei coniugiInizio modulo, in Il fisco, 2023, 9, p. 876;

G. Marini, Esenzione Imu ed abitazione principale del nucleo familiare, in Giur. cost., 2022, 5, p. 2242;

L. Lovecchio, Esenzione IMU per abitazione principale applicabile per entrambe le case dei coniugi con residenza disgiunta, in Il fisco, 2022, 43, p. 4131;

F. Gavioli, Coniugi con residenze in comuni diversi: IMU prima casa, in Prat. fisc. e prof., 2022, 2, p. 38;

S. Servidio, IMU, esente anche la casa dove il coniuge dimora abitualmente, in Immobili & proprietà, 2022, 12, p. 700.